一、“營改增”的前世今生 

營改增試點(diǎn)工作自2012年1月1日啟動(dòng)，到今年5月最終完成，而改革的收尾則是一記“扣殺”。下面讓我們一起來回顧一下營改增歷程吧。

2012年1月1日，國務(wù)院決定在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

2012年8月1日至2012年12月31日，國務(wù)院擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市，內(nèi)容上新增了廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放試點(diǎn)行業(yè)。

2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。

2014年1月1日，國務(wù)院將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。

2014年6月1日，國務(wù)院將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。

二 、“營改增”的主要內(nèi)容和意義 

（1） 何為“營改增”

營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。 

“營改增”是指將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，僅對服務(wù)或者產(chǎn)品增值的一部分進(jìn)行繳稅，以減少重復(fù)繳稅的情況。該政策首先在服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸進(jìn)行試行，然后再推廣到其他行業(yè)。 

（2）“營改增”實(shí)施意義幾何

它的主要意義體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是推動(dòng)服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展。對服務(wù)行業(yè)企業(yè)來說，進(jìn)行全額的營業(yè)稅征稅，稅負(fù)過重，還有重復(fù)征稅的情況，通過稅制改革，加大對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，也為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供空間；二是為結(jié)構(gòu)性減稅做貢獻(xiàn)。營改增之后，企業(yè)總體稅負(fù)減少。根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)司3月13日發(fā)布的數(shù)據(jù)，2013年“營改增”總體為我國企業(yè)減輕稅負(fù)超過1400億元人民幣。三是降低出口企業(yè)成本，提高我國勞務(wù)和貨物的國際競爭力。 

三、“營改增”會(huì)增加中小企業(yè)稅負(fù)嗎

（1）“營改增”對中小企業(yè)總體結(jié)構(gòu)的影響 

企業(yè)實(shí)行“營改增”后實(shí)現(xiàn)了從全額征收向環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅方向轉(zhuǎn)變，有效的解決了重復(fù)征稅的問題，并促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，有利的推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整?！盃I改增”在推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級上發(fā)揮了極其重要的作用，主要概括有以下三點(diǎn)：一是推動(dòng)服務(wù)外包，形成了主輔分離。其中如銷售代理等都將生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)務(wù)外包，加快了服務(wù)業(yè)從制造業(yè)的分離；二是推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)資源重構(gòu)，提升總部經(jīng)濟(jì)。經(jīng)過試點(diǎn)實(shí)行向全國推行實(shí)踐，各類投資與生產(chǎn)要素聚集得更加的突出，有不少的律師事務(wù)所立足于本部向全國各省的客戶開具增值稅發(fā)票，把“營改增”影響擴(kuò)大到了全國各地；三是推動(dòng)了設(shè)備的更新?lián)Q代，帶動(dòng)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因?yàn)樵鲋刀愔械牡挚垌?xiàng)，使得企業(yè)對設(shè)備的更新?lián)Q代更加的重視，不僅提高了企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)部的工作效率，也直接的帶動(dòng)了制造業(yè)的發(fā)展。 

（2）“營改增”對我國中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響 

財(cái)務(wù)審核影響。營業(yè)稅制度改為增值稅制度，最直接的影響就是財(cái)務(wù)審核，由于營業(yè)稅中并沒有銷項(xiàng)核算，所以營業(yè)稅核算相對比較簡單；對于增值稅，其計(jì)算相對比營業(yè)稅要復(fù)雜的多，收入入賬的方法也有了很大的變化。比如說，企業(yè)收入要按一定稅率進(jìn)行扣除銷項(xiàng)稅額，成本也要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額以一種全新的應(yīng)交稅金方式審核，應(yīng)交的稅金是進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額之間的差額，所以一旦企業(yè)實(shí)行“營改增”，那么必須要對企業(yè)的會(huì)計(jì)審核做出調(diào)整。針對目前服務(wù)業(yè)的混業(yè)經(jīng)營的狀況，為降低稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，需要根據(jù)不同稅種業(yè)務(wù)來進(jìn)行不同的核算。 

（3）“營改增”對中小企業(yè)內(nèi)部管理的影響 

“營改增”后，企業(yè)的管理也在提升。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)減負(fù)，企業(yè)加強(qiáng)了管理，在上游和下游都形成了一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的產(chǎn)業(yè)鏈條。企業(yè)在管理中效果越好，則抵扣的稅額也就越多，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)還給下游的企業(yè)增加了抵扣額，各個(gè)企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級上動(dòng)力得到了有效的加強(qiáng)?？傮w上講，隨著稅收制度的改革發(fā)展，為了能更好的適應(yīng)這個(gè)稅收制度，企業(yè)需在經(jīng)營模式、市場營銷、對外服務(wù)、對內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面的進(jìn)行改革。如很多企業(yè)從商業(yè)鏈的構(gòu)建開始，對財(cái)務(wù)管理、合同管理、合作伙伴的選擇上等等都有明確的標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)機(jī)制，使得企業(yè)管理水平大幅度上升。 

四、圖解“營改增”

五、面對營改增“我”該怎么辦——

科技型企業(yè)如何利用好“營改增”的契機(jī)規(guī)范稅務(wù)管理

“營改增”后，科技型企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的可抵扣范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，年銷售額在500萬元以下的，征收率為3%。所以總體而言減少了企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，增加了企業(yè)現(xiàn)金流，提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

但是，如果納稅人不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅票，將導(dǎo)致可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額嚴(yán)重不足，從而增加企業(yè)稅負(fù)。特別是對于依賴人工成本的服務(wù)業(yè)，其稅負(fù)會(huì)有所增加。

“營改增稅制改革，為企業(yè)打通了抵扣鏈條，企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)稅制改革對自身的有利影響，合理進(jìn)行納稅籌劃，加強(qiáng)各項(xiàng)可抵扣業(yè)務(wù)的管理，并進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，把稅負(fù)降到最低。”。

首先，要加強(qiáng)對抵扣鏈條業(yè)務(wù)管理。設(shè)計(jì)出適合自身企業(yè)特色的最佳業(yè)務(wù)組合，選擇一般納稅人做供應(yīng)商，確?？鄢M(jìn)項(xiàng)稅后的采購成本最低。

其次，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算管理。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，因此從長遠(yuǎn)發(fā)展來看不利發(fā)展，科技型服務(wù)企業(yè)要健全和加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動(dòng)申請一般納稅人稅務(wù)認(rèn)定。另外企業(yè)應(yīng)按照營改增的財(cái)稅政策，進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，爭取進(jìn)項(xiàng)抵扣最大化。

最后，根據(jù)優(yōu)惠政策做好納稅籌劃。要將某些人員成本高的低端業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，全面提高企業(yè)機(jī)械化、智能化程度，降低人力成本。要研究稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范合同管理，做好會(huì)計(jì)核算，降低企業(yè)成本，提升服務(wù)能力。

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