經(jīng)驗(yàn)談 | 專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)單獨(dú)核算你做對(duì)了嗎？懂得這些讓你少走“彎路”

發(fā)布時(shí)間：2017-07-05　　　來(lái)源:北京科技政策宣講團(tuán)

根據(jù)《國(guó)家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃資金管理辦法》規(guī)定，重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃項(xiàng)目（課題）承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)將項(xiàng)目資金納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，對(duì)中央財(cái)政資金和其他來(lái)源的資金分別單獨(dú)核算，確保?？顚Ｓ?。

但文件對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)實(shí)行單獨(dú)核算的原因、單獨(dú)核算的重要性、單獨(dú)核算具體實(shí)現(xiàn)形式和要求，并未專門下達(dá)相關(guān)文件或說(shuō)明予以明確，而是通過(guò)問(wèn)題解答、培訓(xùn)或通過(guò)各類專項(xiàng)審計(jì)方式向單位宣傳相關(guān)政策。

實(shí)際執(zhí)行中存在部分的單位不了解政策要求或理解出現(xiàn)偏差的情況，從而導(dǎo)致對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算與政策要求出現(xiàn)差距。

在以往從事國(guó)家科技計(jì)劃資金審計(jì)或檢查的過(guò)程中，主管部門發(fā)現(xiàn)了一系列不符合單獨(dú)核算的情形：

認(rèn)為由單位和科研人員認(rèn)可的經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)表是單獨(dú)核算。

認(rèn)為在記賬憑證上蓋上課題名稱章就是單獨(dú)核算。

認(rèn)為將單位科研項(xiàng)目資金統(tǒng)一單獨(dú)核算而不必對(duì)不同來(lái)源的資金分別單獨(dú)核算即滿足單獨(dú)核算的要求。

在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)外單獨(dú)另設(shè)賬套。

在單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)外采用手工賬記錄項(xiàng)目支出。

僅在支出憑證上加蓋項(xiàng)目標(biāo)識(shí)章。

僅在支出摘要中做項(xiàng)目標(biāo)識(shí)。

同一項(xiàng)目不同來(lái)源資金未分別單獨(dú)核算。

不同項(xiàng)目資金未分別單獨(dú)核算。

下面，先給大家介紹兩個(gè)案例。

案例1：不符合單獨(dú)核算要求

如某大型國(guó)有電氣公司，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2012至2015年間承擔(dān)了一個(gè)國(guó)家科技支撐計(jì)劃課題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行中期檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，其提供的支出明細(xì)賬并非為其財(cái)務(wù)系統(tǒng)直接導(dǎo)出，經(jīng)登陸其財(cái)務(wù)系統(tǒng)核實(shí)后發(fā)現(xiàn)該公司雖在其財(cái)務(wù)賬套中設(shè)立了專門項(xiàng)目號(hào)核算項(xiàng)目支出，但該項(xiàng)目號(hào)下核算支出總額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于該課題專項(xiàng)資金預(yù)算金額，經(jīng)詢問(wèn)有關(guān)人員了解到，該項(xiàng)目研究任務(wù)屬于其自主立項(xiàng)的一個(gè)科研項(xiàng)目的分支任務(wù)，單位將該課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納入其自主立項(xiàng)項(xiàng)目號(hào)統(tǒng)一進(jìn)行核算，同時(shí)認(rèn)為是專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支出在財(cái)務(wù)系統(tǒng)外采用備查形式統(tǒng)計(jì)。

原因分析：上述核算方法不符合原國(guó)家科技計(jì)劃資金管理辦法對(duì)中央財(cái)政資金和自籌資金分別單獨(dú)核算的要求。出現(xiàn)上述問(wèn)題一方面是政策理解偏差的問(wèn)題，另一方面，對(duì)部分大型企業(yè)而言，科研項(xiàng)目補(bǔ)助往往只在主營(yíng)業(yè)務(wù)中占很小比例，很多企業(yè)在日常生產(chǎn)的同時(shí)還進(jìn)行研發(fā)過(guò)程的試生產(chǎn)，這就使得原材料、測(cè)試化驗(yàn)加工、動(dòng)力消耗等生產(chǎn)成本與研發(fā)成本不宜劃分，在單位內(nèi)部缺乏溝通的情況下，財(cái)務(wù)人員對(duì)如何核算實(shí)現(xiàn)單獨(dú)核算往往比較困惑。

經(jīng)事務(wù)所檢查人員講解有關(guān)政策后，單位對(duì)核算方式進(jìn)行了整改，對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行了調(diào)賬處理。

案例2：符合單獨(dú)核算的形式舉例

某國(guó)有汽車制造公司，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，使用SAP系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算軟件，在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中設(shè)置項(xiàng)目核算代碼和輔助核算模塊，并通過(guò)項(xiàng)目編碼規(guī)則的設(shè)定實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和自籌經(jīng)費(fèi)的分別單獨(dú)核算。收到專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)記入遞延收益，并于課題結(jié)題審計(jì)通過(guò)后結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入，支出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)記入研發(fā)費(fèi)用，形成資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，課題組在向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷費(fèi)用時(shí)在報(bào)銷匯總單注明項(xiàng)目名稱，以實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)專款專用。

那么，要符合哪些條件才能滿足對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)核算的要求呢？

（1）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出要清晰地與單位其他非項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出分開。

（2）項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)全部來(lái)源于單位的法定會(huì)計(jì)賬簿，紙質(zhì)憑證的信息應(yīng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中顯示的信息一致。

（3）項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)賬中憑證對(duì)應(yīng)金額與單位同期同號(hào)憑證上顯示的數(shù)據(jù)一致。

（4）能夠按照會(huì)計(jì)核算科目或項(xiàng)目輔助核算信息從單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中自動(dòng)生成項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)賬。

單獨(dú)核算可以采用以下兩種方式實(shí)現(xiàn)

（1）在單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及自籌經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行單獨(dú)核算。

（2）通過(guò)在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)或賬簿中，在相關(guān)會(huì)計(jì)科目下通過(guò)設(shè)置項(xiàng)目輔助核算、關(guān)鍵字段等方式，對(duì)項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和自籌經(jīng)費(fèi)分別單獨(dú)核算。

專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)單獨(dú)核算是項(xiàng)目承擔(dān)單位加強(qiáng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理，確保專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)做到專款專用的最直接有力的手段，也是項(xiàng)目主管部門和各級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)履行監(jiān)管責(zé)任的抓手，更是項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行、結(jié)題財(cái)務(wù)驗(yàn)收的基礎(chǔ)。明文規(guī)定的。

單位要重視單獨(dú)核算的要求，加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目管理政策的學(xué)習(xí)，構(gòu)建內(nèi)部科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等管理部門的協(xié)調(diào)工作機(jī)制，切實(shí)落實(shí)法人責(zé)任，確?？蒲袑ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)使用的公開、透明，確保財(cái)政性資金發(fā)揮最大的效益。

檢校：李建榮

審核：韓士德

編輯：王靜婷

來(lái)源：銳動(dòng)源編輯部

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